Аванс – дело тонкое

Уважаемый Николай Алексеевич!

Наше предприятие работает на общей системе налогообложения. При получении аванса не выписывали счета-фактуры, так как через несколько дней проходила отгрузка и окончательная оплата. При налоговой проверке нам посчитали это нарушением. Кто прав?

Болтова А.М., Краснодарский край

Отношения налогоплательщиков к регистрации счетов-фактур на полученные авансы давно запутаны и являются предметом многочисленных споров. В разное время ИФНС и Минфин давали противоречивые разъяснения о том, как положено учитывать такой НДС. Неопределенность ситуации даже побудила разработчика бухгалтерских программ 1С уйти от однозначного программного решения этого вопроса, предоставив налогоплательщику возможность самому решать, регистрировать счета-фактуры при отгрузке в течение 5 дней после аванса, до конца месяца или до конца налогового периода.

Точку в этом вопросе поставил Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 10 марта 2009 г. N 10022/08. Там сказано: «В целях главы 21 Кодекса не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением». Следовательно и счета-фактуры на предоплату следует выписывать только в случае, когда отгрузка произведена в следующих налоговых периодах. Только в этом случае предоплата становится авансом в целях главы 21 НК.